Wann liegt eine verdeckte Gewinnausschüttung vor?
Bei der Prüfung einer Kapitalgesellschaft suchen die Prüfer des Finanzamts gezielt nach verdeckten Gewinnausschüttungen. Doch wann liegen diese vor und welche Folgen haben sie?
Verdeckte Gewinnausschüttungen liegen vor, wenn es auf Ebene der GmbH oder AG zu einer Vermögensminderung oder zu einer verhinderten Vermögensmehrung kommt, die
- durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst ist,
- sich auf die Höhe des Gewinns auswirkt und
- in keinem Zusammenhang mit einer offenen Gewinnausschüttung steht.
Eine verdeckte Gewinnausschüttung (kurz vGA) kann nicht nur vorliegen, wenn dem Gesellschafter-Geschäftsführer zulasten der GmbH Vermögensvorteile zugewendet werden. Eine vGA kann auch angenommen werden, wenn einer dem Gesellschafter nahestehenden Person Vermögensvorteile zugewendet werden.
Folgen einer verdeckten Gewinnausschüttung
Wie sich eine vGA auf Ebene der Kapitalgesellschaft und auf Ebene des Gesellschafters steuerlich auswirkt, verdeutlicht das folgende Beispiel:
Eine GmbH-Gesellschafterin vermietet ihrer GmbH ein Grundstück für 36.000 Euro Miete im Jahr. Ein fremder Dritter hätte dafür nur 15.000 Euro Miete im Jahr bezahlt. Folge: Weil auf Ebene der GmbH eine Vermögensminderung eingetreten ist, die aufgrund gesellschaftsrechtlicher Gründe erfolgt ist, liegt eine verdeckte Gewinnausschüttung in Höhe von 21.000 Euro (fremdunübliche Zahlung). Dadurch erhöht sich das zu versteuernde Einkommen der GmbH um 21.000 Euro und der Gesellschafter muss die 21.000 Euro als Kapitalerträge erfassen.
Steuertipp: Der Bundesfinanzhof hat nun eine weitere Voraussetzung für das Vorliegen einer verdeckten Gewinnausschüttung festgestellt. Es muss ein Zuwendungswille nachgewiesen werden. Kommt es aufgrund eines Irrtums oder aufgrund einer Fehlbuchung zu einer verhinderten Vermögensmehrung oder zu einer Vermögensminderung, liegt keine vGA vor (BFH, Urteil vom 22. November 2023, Az. I R 9/20).